Opzione riflessa nella contabilità.

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Scarica articolo in PDF Un tema emerso fra gli operatori del settore con frequenza ricorrente è la mancanza di obiettivi espliciti o un modello generale in materia di requisiti per la contabilità delle coperture. La mancanza di un modello generale, unitamente alla presenza di regole talvolta in conflitto fra loro, costituisce la principale fonte di complessità nei requisiti dello IAS È necessario rammentare che lo IASB ha scelto un modello misto per la valutazione degli strumenti finanziari in cui si utilizza sia il costo, nella configurazione di costo ammortizzato [1]sia il fair value [2] il quale è determinato con riferimento a quotazioni ufficiali in un mercato attivo o in assenza di un mercato attivo utilizzando una tecnica di valutazione.

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La complessità di applicazione del principio IAS 39 è accentuata dalla scelta fatta dallo IASB che ha reso obbligatoria la valutazione al fair value di tutti gli strumenti finanziari derivati, con limitate eccezioni.

Tale scelta si fonda sul presupposto che il fair value rappresenta la miglior rappresentazione in bilancio degli strumenti finanziari derivati. Gli strumenti finanziari derivati sono utilizzati, in gran parte, per la copertura dei rischi finanziari e da questa scelta valutativa lo IASB non ha voluto derogare nel passaggio alla contabilizzazione dei derivati utilizzati con la finalità di copertura.

Elenco dei conti coinvolti nelle voci contabili:

Tali regole sono volte a ridurre le asimmetrie valutative tra la posta contabile coperta e il derivato di copertura o la tempistica della rilevazione a conto economico degli utili e perdite sui derivati. Per ottenere il trattamento speciale di hedge accounting riservato ad una relazione di copertura, ci si aspetta che le coperture siano altamente efficaci prospetticamente e retrospetticamente nel realizzare la compensazione delle variazioni di fair value o dei flussi finanziari attribuibili al rischio coperto e che la loro efficacia sia valutata con continuità negli esercizi di riferimento.

Per simmetria con il derivato di copertura, anche le variazioni di fair value dello strumento coperto sono rilevate nel conto economico.

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La contabilizzazione della copertura di fair value deve essere interrotta se lo strumento di copertura giunge a scadenza o è venduto, cessato o esercitato, la copertura non soddisfa più i criteri per il fair value hedge o la società revoca la designazione.

Gli utili o le perdite sullo strumento di copertura relativi alla parte efficace della copertura sono rilevati direttamente a Conto economico Complessivo mentre qualsiasi utile o perdita relativi alla parte non efficace sono rilevati nel conto economico.

Al momento della dismissione della gestione estera, il valore cumulativo di tali utili o perdite rilevate a OCI viene trasferito a conto economico. Quali sono le principali difficoltà dello IAS 39?

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Inoltre anche se le informazioni sulla strategia e le prassi di gestione del rischio delle imprese rivestono grande interesse per gli analisti e altri utilizzatori dei bilanci, queste informazioni spesso non sono riflesse chiaramente nei bilanci a causa di disallineamenti tra i requisiti per la designazione in hedge accounting e le prassi di gestione del rischio.

Anche se il greggio è un componente chiave del prodotto raffinato il cheroseneesso non è designabile come elemento coperto ai sensi dello IAS 39, il quale nel caso di elementi non finanziari consente solo di coprire il componente relativo al rischio di cambio o l'intero elemento in questo caso il prezzo di acquisto del cherosene.

In ognuno di questi casi, esiste un prezzo prontamente disponibile per la materia prima, spesso indicato nel contratto derivato come componente del prezzo complessivo.

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Gli elementi possono essere raggruppati solo se sono simili, hanno caratteristiche di rischio simili, condividono l'esposizione al rischio oggetto di copertura e se la variazione del fair value per il rischio coperto per ogni elemento del gruppo è approssimativamente proporzionale a quella del gruppo nel suo complesso.

Di conseguenza, molti elementi non possono essere designati in una relazione di copertura come gruppo, nonostante siano uniti da un evidente legame economico. Ulteriori critiche riguardano gli oneri associati alla realizzazione dei test di efficacia quantitativa, la carenza di indicazioni su come quantificare l'efficacia della copertura e il fatto che i test producano risultati arbitrari e altre conseguenze.

Secondariamente, l'hedge accounting continuerà ad essere necessario per le coperture di flussi di cassa attesi che non sono ancora contabilizzati nel bilancio. Le imprese potranno, pertanto, scegliere di applicare l'hedge accounting a particolari rischi di un elemento non finanziario, a differenza di quanto accade con le regole vigenti che impongono la designazione dell'intero elemento.

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I gruppi di elementi oggetto di copertura potranno contenere elementi finanziari o non finanziari, operazioni in essere impegni irrevocabili o previste programmatee potranno essere coperti sia con modalità fair value hedge sia cash flow hedge. La variazione del fair value dei singoli elementi oggetto di copertura non dovrà essere proporzionale a quella del gruppo a differenza di quanto previsto attualmente dallo IAS 39ma tutte le voci dovranno essere soggette allo stesso rischio coperto.

Per contro, sono introdotte restrizioni circa i gruppi ammissibili: ad esempio, laddove i flussi di cassa di segno opposto non influiscono sul conto economico negli stessi periodi di riferimento compresi i periodi intermedisarà necessario sospendere gli effetti e differirli ad un periodo successivo decisione preliminare del luglio Anche le porzioni o layer quali ad esempio Portafogli aperti Un portafoglio aperto è caratterizzato da un insieme di elementi coperti che cambiano nel tempo e da elementi di copertura che vengono di conseguenza aggiustati al fine di riposizionare rebalancing la relazione di copertura.

A tal fine, lo IASB ha avviato un confronto su un modello di macro hedge accounting per i portafogli aperti.

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Strumenti di copertura Time value delle opzioni L'uso di opzioni come strumenti di copertura è problematico nello IAS Nel secondo caso, in genere il più applicato, il principio prevede che il valore temporale dell'opzione sia iscritto al fair value rilevato a conto economico producendo, se del caso, una significativa volatilità nel risultato a conto economico. È inoltre necessario dimostrare che qualsiasi prevista compensazione tra le variazioni del fair opzione riflessa nella contabilità o dei flussi di cassa dello strumento di copertura e quelli dello strumento coperto non sia accidentale, analizzando il rapporto economico tra elemento coperto e strumento di copertura.

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Questa condizione tuttavia non significa che una relazione di copertura deve essere perfettamente efficace al fine di qualificarsi per il trattamento contabile delle coperture degli IFRS. Il tipo di valutazione — qualitativa o quantitativa — dipenderà dalle caratteristiche pertinenti della relazione di copertura e dalle potenziali fonti di inefficacia.

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In ogni caso, qualsiasi inefficacia della copertura deve essere rilevata a conto economico. In caso di cambiamenti di circostanze che influenzano l'efficacia della copertura per esempio uno spostamento delbasis risk tra copertura ed elemento copertol'impresa potrà modificare il metodo con cui valuta se una relazione soddisfa i requisiti di efficacia ad esempio passando da un approccio qualitativo ad un approccio quantitativo.

In questo caso, l'impresa dovrà garantire che il nuovo metodo copra tutte le caratteristiche rilevanti della relazione di copertura, comprese le fonti di inefficacia. Nel determinare le variazioni di fair value si dovrà tenere conto dell'effetto del valore temporale del denaro.

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Viceversa, non sarà consentito modi per fare soldi facili di interrompere la designazione di copertura se l'obiettivo della gestione del rischio resta invariato.

In tal opzione riflessa nella contabilità, la copertura sarà considerata contabilmente in continuità con la precedente.

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Eccezione: own use Molti acquirenti o venditori di materie prime gestiscono la loro posizione complessiva nel rischio di commodity al fair value, anche quando le materie prime sono detenute per le finalità della propria attività industriale o own use.

Attualmente questi contratti own use sono esclusi dallo IAS 39 e quindi non possono essere rilevati al fair value.

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La presentazione degli effetti della contabilizzazione delle coperture nei principali prospetti del bilancio dovrà avvenire in dettaglio, in un formato tabellare per tipo di rischio e tipo di copertura.

Data di entrata in vigore e disposizioni transitorie I nuovi requisiti di hedge accounting saranno applicabili in modo prospettico, senza obbligo di rideterminazione dei dati comparativi né di pubblicazione delle informazioni integrative per il periodo di confronto. Tuttavia, non possono escludersi casi di precedenti relazioni di copertura ad esempio: macro coperture non più ammissibili in base al modello proposto e che, pertanto, dovranno essere interrotte.

Non vi sono proposte di modifica alle opzione riflessa nella contabilità transitorie previste dall'IFRS 1 First-time adoption of International financial reporting standards.

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Tuttavia, uno dei problemi principali per le banche riguarda le macro coperture, per cui non sono ancora state proposte modifiche ed anche se le proposte attuali riducono la complessità della contabilizzazione delle copertura, la transizione al nuovo principio richiederà una piena valutazione di tutte le relazioni di copertura sia a fini contabili che economici, per determinare in che modo applicare le opzione riflessa nella contabilità disposizioni.

È stato inoltre chiarito che le passività misurate al fair value in applicazione della c. Nel prosieguo del documento anche board. Nel prosieguo del documento anche ED. Lo IASB ha pianificato la pubblicazione del principio nella seconda metà del La consultazione si è conclusa il 1 aprile u.

I temi relativi alla derecognition degli strumenti finanziari costituiscono un progetto separato rispetto a quello di sostituzione di IAS Ambrogio Virgilio.

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